Zákon o DPH – Místo plnění při dodání zboží

| článek vznikl na základě video semináře: DPH – Místo plnění při dodání a při pořízení zboží, Lektorka: Ing. Jana Ledvinková | celý video seminář zde | celý text ve formě videa na konci článku |

Termín „dodání zboží“ pro účely Zákona o DPH

Pro oblast DPH je nezbytné mít jasné definice a pravidla, aby bylo možné přesně určit, kdy a jaká dodání zboží jsou zdanitelná. Jedním z klíčových pojmů v této oblasti je „dodání zboží“. Dnes se podíváme na to, co tento termín znamená pro účely ZDPH.

Co je dodání zboží podle Zákona o DPH?

Podle § 13 odst. 1 ZDPH se dodáním zboží rozumí převod práva nakládat se zbožím jako vlastník. To zahrnuje jakýkoliv převod hmotného majetku od jedné osoby ke druhé, který umožňuje druhé osobě skutečně využívat tento majetek tak, jako by byla jeho vlastníkem. Tento koncept je důležitý pro správné určení, kdy a jak jsou dodávky zboží zdanitelné.

V praxi se také používá termín „přechod ekonomického vlastnictví“, což znamená, že i když nedojde k převodu právního vlastnictví ke zboží, může být stále považováno za dodání zboží (viz rozhodnutí C-320/88 Shipping and Forwarding Enterprise Safe BV). To se týká například nákupu zboží s výhradou vlastnictví nebo leasingu majetku, kdy majetek přejde do vlastnictví uživatele za obvyklých okolností.

Důležitost správně uzavřených obchodních smluv

Za klíčovou se v této souvislosti jeví správně uzavřené obchodní smlouvy mezi obchodními partnery. Správce daně vždy posuzuje dodání zboží na základě uzavřených smluv mezi oběma stranami. Proto je důležité, aby obchodní partneři měli jasně stanovené podmínky dodávky zboží.

Osvobození při dodání zboží do jiného členského státu

Pokud jde o dodání zboží do jiného členského státu Evropské unie, platí zvláštní pravidla. Dodání zboží do jiného členského státu je osvobozeno od DPH, pokud jsou splněny určité podmínky. Tyto podmínky lze nalézt v § 13 odst. 2 ZDPH.

Základní podmínkou pro osvobození dodání zboží do jiného členského státu je prokázání přepravy zboží. To znamená, že je třeba dokázat, že zboží bylo skutečně odesláno nebo přepraveno do jiného členského státu.

Místo plnění při dodání zboží

Dalším důležitým aspektem v oblasti DPH je místo plnění. Místo plnění je určujícím faktorem pro to, kde a jaká DPH se uplatní.

Podle § 7 ZDPH, a specificky pro dodání plynu, elektřiny, tepla nebo chladu v § 7a ZDPH, se místo plnění hodnotí na základě toho, zda se jedná o dodání zboží bez odeslání nebo přepravy. V takovém případě je místo plnění tam, kde se zboží nachází v době, kdy se dodání uskutečňuje. Pokud je však dodání zboží prováděno s odesláním nebo přepravou, místo plnění je určeno podle místa, kde se zboží nachází v době, kdy odeslání nebo přeprava zboží začíná.

Příklady

Pro lepší pochopení těchto pravidel si uvedeme několik příkladů:

Příklad 1 – Prodej televizoru podnikateli ze Slovenska

Plátce prodává televizory ve své prodejně v Praze. Tři kusy televizorů si zde zakoupí a převezme osoba registrovaná k dani na Slovensku se zajištěním vlastní přepravy. Prodávajícímu poskytne dokument o registraci k DPH na Slovensku.

Místo plnění je sice v tuzemsku v Praze, plnění je předmětem daně, ale protože se jedná o dodání zboží do jiného členského státu osobě registrované k dani, je takové dodání osvobozeno podle § 64 ZDPH. Plátce pouze musí získat důkaz, že zboží opustilo tuzemsko.

Příklad 2 – Prodej televizoru do třetí země

Plátce daně, výrobce televizorů, uzavřel kontrakt s Ukrajinou na dodání 100 ks televizorů. V daném případě se jedná o vývoz zboží mimo území Evropské unie. Místo plnění je opět tuzemsko, odkud je zahájena přeprava zboží do třetí země, ale podle § 66 ZDPH je vývoz zboží z tuzemska od daně osvobozen.

Závěrem

Je důležité mít na paměti, že v oblasti DPH mohou být situace velmi specifické a závisí na konkrétních okolnostech každého obchodu. Je proto vždy doporučeno konzultovat konkrétní případ s odborníkem na daně z přidané hodnoty, abyste zajistili, že plníte všechny povinnosti a využijete veškeré možné výhody a osvobození, které ZDPH poskytuje.