Zákon o DPH a stavební práce

článek vznikl na základě video semináře: Zákon o DPH – stavební a montážní práce na dokončené stavbě pro bydlení, Lektorka: Ing. Jana Ledvinková | celý video seminář zde | ukázka video semináře na konci článku |

Na úvod

Pokud jde o stavební a montážní práce odpovídající kódu klasifikace produkce CZ-CPA 41 až 43, uplatní se při jejich poskytnutí režim přenesení daňové povinnosti dle § 92e zákona o DPH, pokud jsou poskytovány mezi dvěma plátci daně z přidané hodnoty s místem plnění v tuzemsku.

Příklad 1: Rekonstrukce rodinného domu

Při rekonstrukci rodinného domu stavební firma zajistí i rekonstrukci kuchyně, zabudování nové kuchyňské linky a myčky.

Při fakturaci za tyto stavební práce při dodání rekonstruované stavby bude plátce fakturovat celou poskytnutou službu se sníženou sazbou daně, přestože stavební firma myčku nakoupila v základní sazbě daně.

V tomto případě je splněna podmínka v § 36 odst. 3 písm. d), protože k zabudování kuchyňské linky a elektrospotřebiče došlo při poskytnutí či dodání stavebních prací.

Snížená sazba daně se uplatní také při poskytnutí stavebních a montážních prací provedených na „příslušenství“ dokončených staveb pro bydlení, a to, i když budou prováděny pouze na něm. I při opravách doplňkových staveb, dříve označovaných jako příslušenství, se uplatní první snížená sazba daně.

Základní sazba daně se potom uplatní v případě provádění stavebních a montážních prací při výstavbě jiných staveb než staveb pro sociální bydlení a změnách a stavebních úpravách jiných staveb než již dokončených staveb pro bydlení nebo pro sociální bydlení (administrativní budovy, školy, provozovny).

Příklad 2: Oprava střechy garáže

Plátce, stavební firma, provádí opravu střechy na garáži, která tvoří doplňkovou stavbu k rodinnému domu a je na pozemku tvořící funkční celek se stavbou hlavní. Dodavatel poskytl tuto službu osobě nepovinné k dani, proto vystaví daňový doklad se sníženou sazbou daně 12 %.

Snížená sazba daně u stavebních a montážních prací u nebytových prostor

Sníženou sazbu daně lze uplatnit i u stavebních a montážních prací týkajících se výhradně nebytových prostor, pokud jsou tyto práce prováděny v dokončených bytových domech a rodinných domech vymezených v § 48 ve vazbě na stavební zákon a katastrální zákon. (Do konce roku 2007 nebylo možno v těchto případech sníženou sazbu daně uplatnit. Ustanovení bylo později ze zákona vypuštěno.)

Technické zhodnocení, úprava odpočtu daně

V § 48 odst. 1 není v podstatě rozlišena změna stavby, která je opravou proti změně ,která je technickým zhodnocením podle zákona o daních z příjmů. Pro účely zákona o DPH jde o změnu dokončené stavby se stejným použití sazby daně.
Ovšem plátce nesmí opomenout, že pro technické zhodnocení platí úprava odpočtu daně na vstupu podle § 78 zákona o DPH.
Technické zhodnocení je považováno za samostatný dlouhodobý majetek podle ustanovení § 78 odst. 5. Tudíž i pro účely zákona o DPH a § 78 je nutno rozlišovat mezi opravou a technickým zhodnocením. Především v případě, pokud by se jednalo o dodání takové stavby, na které bylo provedeno technické zhodnocení.

Také některé opravy podléhají úpravě odpočtu daně

Novela zákona o DPH s účinností od 1. dubna 2019 zavedla nové přísné ustanovení pro úpravu odpočtu daně podle § 78da v případě dodání nemovité věci, na které došlo k významné opravě nemovité věci, tj. opravy, u níž je hodnota veškerých přijatých zdanitelných plnění vztahujících se k této opravě v úrovni bez daně vyšší než 200 000 Kč (tedy od 201 000 Kč).
Stejně jako u dlouhodobého majetku musí plátce sledovat výši významných oprav, u kterých si uplatnil nárok na odpočet, případně krácený nebo poměrný nárok na odpočet ve lhůtě 10 let, která počíná běžet kalendářním rokem, ve kterém byla významná oprava dokončena.
Podle § 78da odst. 3 se úprava provede jednorázově za zdaňovací období, ve kterém došlo k dodání dané nemovité věci, a vztahuje se rovněž na případy, kdy k dodání dojde již v průběhu roku, ve kterém byla oprava dokončena. Výpočet se použije dle vzorce výpočtu podle § 78a zákona o dani z přidané hodnoty.
Určí se jako podíl částky odpočtu daně, který plátce původně uplatnil, na celkové částce daně na vstupu u přijatých zdanitelných plnění použitých pro danou opravu nemovité věci.

Příklad 3: Významná oprava na nemovité věci

Plátce daně je 12 let vlastníkem budovy, kterou zčásti využívá pro své soukromé účely a zčásti budovu pronajímá, tj. používá ji pro svá uskutečněná plnění, přičemž u části nájmu jiným plátcům uplatňuje daň a část nájmu je osvobozena od daně.

V roce 2022 je zahájena oprava střechy této budovy, na které se podílí několik poskytovatelů. Oprava je dokončena v roce 2023. Celková hodnota opravy (součet všech poskytnutých plnění) je 300 000 Kč a daň ve výši 63 000 Kč. V průběhu opravných prací plátce u přijatých zdanitelných plnění uplatňoval nárok na odpočet daně v částečné výši podle příslušných koeficientů (součinu poměrného a vypořádacího koeficientu) v příslušných letech. Celková výše původně uplatněného odpočtu daně je 28 350 Kč, což představuje 45 % celkové částky daně na vstupu u přijatých zdanitelných plnění z titulu této opravy.

V roce 2024 v květnu plátce budovu prodá jako uskutečněné plnění osvobozené od daně.