DPH při vývozu zboží do třetích zemí: Co přináší novela 2025

článek vznikl na základě video semináře: DPH při vývozu zboží po novele ZDPH 2025, Lektora: Marek Reinoha | REINOHA Consulting | celý video seminář zde | ukázka video semináře na konci článku

Vývoz zboží do třetích zemí patří k oblastem, které prošly významnými změnami v rámci novely zákona o DPH účinné od 1. ledna 2025. Připravili jsme pro vás přehled nejdůležitějších změn a praktických informací, které by měla každá účetní znát.

Rozdíl mezi celním vývozem a vývozem z pohledu DPH

Než se pustíme do samotných změn, je důležité si ujasnit zásadní rozdíl mezi celním vývozem a vývozem z pohledu DPH:

• Celní vývoz je procedura, při které zboží fyzicky opouští celní území EU a je propuštěno do celního režimu vývozu. Jde o celní status zboží.
• Vývoz z pohledu DPH je definován v § 66 ZDPH jako dodání zboží, které je odesláno nebo přepraveno z tuzemska do třetí země. Jde o daňový status transakce.

Pozor: Ne každý celní vývoz musí být automaticky osvobozen od DPH! Klíčové je, kdo je dodavatelem zboží a kdo zajišťuje přepravu. Například pokud české zboží kupuje český plátce a sám zajišťuje vývoz, první český prodávající nemá nárok na osvobození od DPH, i když zboží fyzicky opustí EU.

Základní podmínky osvobození vývozu zboží od DPH

Novela přinesla zpřesnění podmínek, za kterých je vývoz zboží osvobozen od daně. Osvobození se vztahuje na:

• Dodání zboží, které je odesláno nebo přepraveno z tuzemska do třetí země
• Dodání musí být uskutečněno vývozcem nebo jím zmocněnou osobou
• Vývoz musí být prokázán daňovým dokladem a elektronickým potvrzením celního úřadu

Důležité upozornění: Podmínkou osvobození již není faktický výstup zboží z EU, ale propuštění do celního režimu vývozu s následným výstupem z EU.

Okamžik osvobození od daně

Novela přinesla významnou změnu v okamžiku, kdy lze uplatnit osvobození:

• Do roku 2024: Osvobození bylo možné uplatnit až po výstupu zboží z EU
• Od roku 2025: Osvobození lze uplatnit již v okamžiku propuštění zboží do celního režimu vývozu osvobození je rozhodující propuštění do celního režimu vývozu v ČR
• Výstup zboží z jiného členského státu již nemá vliv na osvobození
• Důležitá je komunikace s celními orgány a zajištění správného celního projednání

Vývoz prostřednictvím zmocněné osoby

Pokud vývoz realizuje zmocněná osoba:

• Musí existovat písemné zmocnění k vývozu
• Zmocněná osoba jedná jménem a na účet vývozce
• Dodavatel musí mít důkaz, že zboží bylo skutečně vyvezeno

Dodání zboží na paluby lodí a letadel

• Osvobozeno je dodání zboží určeného pro spotřebu na palubách během cesty do třetích zemí
• Osvobození se nevztahuje na dodání zboží pro cesty v rámci EU
• Pro prokázání je nutné mít doklady o místě určení dopravního prostředku

Praktický příklad řetězového vývozu

Situace: Český výrobce (CZ) prodává zboží německému obchodníkovi (DE), který ho dále prodává švýcarskému zákazníkovi (CH). Zboží je přímo odesláno z ČR do Švýcarska.

Řešení podle novely 2025:

Varianta 1 – přepravu zajišťuje CZ:

• CZ prodává zboží německému DE → osvobozeno od DPH podle § 66 ZDPH (vývoz)
• DE prodává zboží CH → mimo působnost české DPH (transakce mezi DE a CH)
• CZ je vývozcem pro celní účely, vystavuje fakturu s textem „osvobozeno od DPH – vývoz“
• CZ musí mít důkazy o propuštění zboží do celního režimu vývozu

Varianta 2 – přepravu zajišťuje DE:

• CZ prodává zboží DE → podléhá české DPH (není splněna podmínka zajištění vývozu prodávajícím)
• DE prodává zboží CH → mimo působnost české DPH
• Vývozcem pro celní účely je DE, CZ vystavuje fakturu s českou DPH
• Pro CZ jde o standardní tuzemské zdanitelné plnění

Varianta 3 – DE zmocní CZ k zajištění vývozu:

• CZ prodává zboží DE → osvobozeno od DPH podle § 66 ZDPH
• DE prodává zboží CH → mimo působnost české DPH
• CZ je zmocněncem DE pro zajištění vývozu, musí mít písemné zmocnění
• CZ vystavuje fakturu s textem „osvobozeno od DPH – vývoz“

Vykazování vývozu v daňových přiznáních a kontrolním hlášení

• Daňové přiznání: Vývoz se uvádí v řádku 22 jako osvobozené plnění
• Kontrolní hlášení: Vývoz se v kontrolním hlášení neuvádí
• Souhrnné hlášení: Vývoz se v souhrnném hlášení neuvádí
• Intrastat: Vývoz se v Intrastatu neuvádí, spadá pod celní statistiky

Praktické tipy pro účetní

• Dokumentace: Zajistěte kompletní dokumentaci ke každému vývozu, včetně elektronického potvrzení o vývozu
• Časové rozlišení: Účtujte osvobození v okamžiku propuštění do celního režimu vývozu
• Evidence: Veďte přehlednou evidenci vývozů s odkazy na související doklady
• Komunikace s celním deklarantem: Zajistěte efektivní komunikaci s celním deklarantem pro včasné získání potřebných potvrzení
• Kontrola DIČ: Ověřujte platnost DIČ zahraničních odběratelů i v případě vývozu

Nejčastější chyby při účtování vývozu

• 1. Nesprávné určení okamžiku osvobození od daně
• 2. Nedostatečná dokumentace prokazující vývoz
• 3. Chybné vykazování v daňovém přiznání
• 4. Nepřesné určení místa plnění u doplňkových služeb souvisejících s vývozem
• 5. Nesprávné posouzení nepřímých vývozů
• 6. Záměna celního vývozu za vývoz z pohledu DPH
• 7. Nerespektování vlivu dodacích doložek na DUZP a fakturaci

Závěr

Novela zákona o DPH z roku 2025 přinesla v oblasti vývozu zboží do třetích zemí několik pozitivních změn, které zjednodušují administrativu spojenou s vývozem. Klíčovou změnou je možnost uplatnit osvobození již v okamžiku propuštění zboží do celního režimu vývozu, nikoliv až po faktickém výstupu zboží z EU. 

Pro správné uplatnění osvobození je důležité důsledně rozlišovat mezi celním vývozem a vývozem z pohledu DPH, správně aplikovat dodací doložky a zajistit kompletní dokumentaci celého procesu. Při řetězových transakcích je pak klíčové určit, kdo zajišťuje přepravu zboží mimo EU, protože to má zásadní vliv na daňový režim jednotlivých plnění.

Ukázka video semináře