Fotovoltaika v účetnictví a daních: Zásadní změny od 1.8.2025

článek vznikl na základě video semináře: Fotovoltaika v účetnictví a daních včetně změn od 1.8. 2025, Lektorka: Květoslava Novotná | celý video seminář zde | ukázka video semináře na konci článku |

Instalace fotovoltaických elektráren (FVE) zaznamenává v posledních letech významný nárůst nejen u firemních subjektů, ale i domácností. S novelou zákona o daních z příjmů účinnou od 1.8.2025 dochází k zásadním změnám v daňovém odpisování těchto zařízení. V následujícím přehledu vám představíme nejdůležitější změny a jejich praktický dopad na účetnictví a daňovou optimalizaci.

Legislativní rámec a základní změny

Novela zákona o daních z příjmů přináší revoluci v odpisování fotovoltaických elektráren. Zásadní změnou je zrušení § 30b ZDP, který dosud stanovoval jednotnou dobu odpisování FVE na 240 měsíců (20 let) bez možnosti přerušení. Nově se fotovoltaické elektrárny rozčlení na jednotlivé komponenty, které se budou odpisovat samostatně podle příslušných odpisových skupin.

Nové zatřídění komponentů FVE do odpisových skupin:

• Fotovoltaické panely: 3. odpisová skupina (10 let)
• Měniče a elektronické prvky: 2. odpisová skupina (5 let)
• Nosné konstrukce: 4. odpisová skupina (20 let)
• Bateriová úložiště: 2. odpisová skupina (5 let)

Výhody nového režimu odpisování

Nový systém odpisování přináší podnikatelům hned několik výhod:

• 1. Možnost volby mezi rovnoměrným a zrychleným odpisováním – dříve byla stanovena pouze rovnoměrná metoda
• 2. Možnost odpisy přerušit – tato varianta nebyla v původním režimu možná
• 3. Rychlejší daňové odepsání technologických částí – zejména měničů a elektronických prvků (5 let namísto původních 20 let)

Přechodná ustanovení

Novela pamatuje i na již pořízené fotovoltaické elektrárny:

• FVE pořízené před 1.7.2024: Pokračují v původním režimu odpisování (240 měsíců)
• FVE pořízené mezi 1.7.2024 a 31.7.2025: Poplatník má možnost volby mezi původním a novým režimem
• Pro uplatnění nového režimu u již započatého odpisování: Je nutné podat dodatečné daňové přiznání

Praktický příklad odpisování

Pro lepší představu uvádíme srovnání odpisování fotovoltaické elektrárny v hodnotě 1.000.000 Kč:

Původní režim:

• Měsíční odpis: 4.167 Kč
• Roční odpis: 50.004 Kč
• Doba odpisování: 240 měsíců (20 let)

Nový režim (při rozdělení na komponenty):

• Panely (700.000 Kč) v 3. odpisové skupině:
• První rok: 38.500 Kč (při rovnoměrném odpisování)
• Další roky: 73.500 Kč ročně

• Nosná konstrukce (300.000 Kč) ve 4. skupině:
• První rok: 8.400 Kč (při rovnoměrném odpisování)
• Další roky: 15.300 Kč ročně

Celkový odpis v prvním roce by tedy činil 46.900 Kč a v dalších letech 88.800 Kč, což představuje výrazně rychlejší daňové odpisování oproti původnímu režimu.

Dotace a jejich vliv na pořizovací cenu

Při pořízení fotovoltaické elektrárny s využitím dotace je třeba pamatovat na to, že dotace snižuje vstupní cenu pro daňové odpisy. V případě nového režimu odpisování je nutné rozdělit dotaci poměrně podle hodnoty jednotlivých komponentů.

Příklad rozdělení dotace:

Pokud byla na FVE v hodnotě 1.000.000 Kč poskytnuta dotace 300.000 Kč a poměr hodnoty panelů k nosné konstrukci je 7:3, rozdělí se dotace takto:

• Panely: 210.000 Kč (70% z dotace)
• Nosná konstrukce: 90.000 Kč (30% z dotace)

Technické zhodnocení FVE

Technickým zhodnocením se rozumí výdaje na dokončené nástavby, přístavby, stavební úpravy, rekonstrukce a modernizace, pokud převýší u jednotlivého majetku částku 80.000 Kč.

V případě fotovoltaických elektráren se často řeší, zda je pořízení bateriového úložiště technickým zhodnocením. Podle nové metodiky se bateriové úložiště považuje za modernizaci, která rozšiřuje použitelnost FVE. Jako technické zhodnocení tedy zvyšuje vstupní cenu a pokračuje se v odpisování ze zvýšené ceny.

Specifické rezervy pro FVE

Zákon o rezervách (§ 11a) umožňuje tvořit zákonnou rezervu na nakládání s elektroodpadem ze solárních panelů. Tato rezerva:

• Snižuje základ daně při tvorbě
• Při rozpuštění (při vzniku nákladů) zvyšuje základ daně
• Musí být vedena v rozsahu stanoveném účetními předpisy

DPH u fotovoltaických elektráren

Z pohledu DPH je třeba rozlišovat několik aspektů:

Sazba DPH při výstavbě:

• Pro neplátce: standardně 21%
• Pro stavby pro bydlení nebo sociální stavby: snížená sazba
• Pro plátce DPH: při splnění podmínek se uplatní režim přenesení daňové povinnosti

Nárok na odpočet DPH:

• Plný nárok: při využití výhradně pro ekonomickou činnost
• Poměrný odpočet: při smíšeném využití (podnikání + soukromá spotřeba)
• Žádný nárok: při využití výhradně pro soukromou spotřebu

Daň z nemovitých věcí

Z pohledu daně z nemovitých věcí platí:

• FVE instalovaná na budově není považována za samostatnou stavbu a neovlivní daň ze stavby
• FVE na volném prostranství není předmětem daně, pokud konstrukce nemá pevné základy
• Výjimkou jsou betonové stavby s pevnými základy nebo rozvodny v podobě klasických budov

Praktické doporučení pro účetní a daňové poradce

• 1. Pečlivá evidence: Při pořízení FVE důsledně rozdělte pořizovací cenu na jednotlivé komponenty
• 2. Dokumentace: Archivujte veškeré doklady (faktury, předávací protokoly, kolaudační rozhodnutí)
• 3. Daňová optimalizace: U FVE pořízených v přechodném období zvažte přechod na nový režim odpisování
• 4. Dotace: Při čerpání dotace správně snižte vstupní cenu jednotlivých komponentů

Závěr

Nová úprava odpisování fotovoltaických elektráren představuje významnou změnu, která může přinést daňové úspory díky rychlejšímu odpisování technologických částí. Pro účetní a daňové poradce je klíčové správné rozdělení majetku na jednotlivé komponenty a jejich zařazení do odpovídajících odpisových skupin.

Při využití nového režimu odpisování je možné optimalizovat daňovou zátěž a zároveň věrněji zobrazit ekonomickou životnost jednotlivých částí fotovoltaické elektrárny. Nezapomínejte však na správné uplatnění DPH a případné tvorby rezerv na likvidaci elektroodpadu.

Ukázka video semináře